企業(yè)匯算清繳過(guò)程要注重發(fā)票的審查
稅前扣除必須符合真實(shí)性原則，發(fā)票是證明成本費(fèi)用真實(shí)發(fā)生的重要憑據(jù)，因此發(fā)票成了稅前扣除的主要憑證，自然也是匯算清繳過(guò)程中重點(diǎn)審查的內(nèi)容。筆者認(rèn)為對(duì)發(fā)票的審查要從以下五個(gè)方面入手：
第一，要審查應(yīng)取得發(fā)票的事項(xiàng)是否都取得了發(fā)票?！哆M(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施》（國(guó)稅發(fā)[2009]114號(hào)）第六條規(guī)定，加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目管理，未按規(guī)定取得合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。發(fā)票管理辦法第二十條規(guī)定，所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買(mǎi)商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。應(yīng)取得發(fā)票的對(duì)象是指所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人，應(yīng)取得發(fā)票的事項(xiàng)是指購(gòu)買(mǎi)商品、接受服務(wù)以及其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。一般情況下，只要是涉及貨物與勞務(wù)稅的業(yè)務(wù)都應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票，也就是說(shuō)，一筆業(yè)務(wù)如果對(duì)方要繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅，就應(yīng)當(dāng)從對(duì)方取得發(fā)票（自己開(kāi)具農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)憑證的除外）。比如，企業(yè)支付給本企業(yè)員工的工資、薪金，對(duì)方不用繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅，也就不用取得發(fā)票，只以工資表和相應(yīng)的付款單據(jù)等作為稅前扣除憑證。而企業(yè)發(fā)生勞務(wù)派遣人員工資、薪金時(shí)，對(duì)方要繳納營(yíng)業(yè)稅，就應(yīng)以勞務(wù)公司開(kāi)具的發(fā)票、企業(yè)與勞務(wù)公司簽訂的用工合同等作為稅前扣除憑證。
第二，要注重實(shí)質(zhì)性審查。企業(yè)并非取得了發(fā)票就能稅前扣除，發(fā)票所記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須是真實(shí)發(fā)生的才能扣除。因此，納稅人要對(duì)發(fā)票作實(shí)質(zhì)性審查，審查發(fā)票是否與實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相符，銷(xiāo)售方使用的是否是其所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）的發(fā)票，開(kāi)票方是否與收款方一致，銷(xiāo)售方名稱(chēng)、印章、貨物名稱(chēng)、數(shù)量、金額及稅額等是否與實(shí)際相符等等，如果不相符，那就是虛開(kāi)的發(fā)票或非法代開(kāi)的發(fā)票。納稅人取得虛開(kāi)、非法代開(kāi)的發(fā)票既不能用于增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，也不能作為所得稅稅前扣除憑證。
特別提示，按發(fā)票管理辦法的規(guī)定，納稅人“讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票”是虛開(kāi)發(fā)票的行為，比如說(shuō)要求商家將煙酒開(kāi)成辦公用品等，將受到重罰，甚至被追究刑事責(zé)任。當(dāng)然，如果是善意取得虛開(kāi)的發(fā)票，按規(guī)定可不受處罰，但所取得的發(fā)票也不能作為合法有效的稅前扣除憑證。
第三，要審查發(fā)票的真?zhèn)魏陀行?。?duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票要重點(diǎn)審查是否是虛開(kāi)的發(fā)票，發(fā)票的真?zhèn)慰商嵴?qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行鑒定。對(duì)普通發(fā)票首先要審查是不是新版發(fā)票，自2011年1月1日起，全國(guó)統(tǒng)一使用新版普通發(fā)票，各地廢止的舊版普通發(fā)票停止使用。從名稱(chēng)上看，普通發(fā)票簡(jiǎn)并票種換版后，分為通用機(jī)打發(fā)票、通用手工發(fā)票和通用定額發(fā)票三大類(lèi)。發(fā)票名稱(chēng)為“××省××稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票”、“××省××稅務(wù)局通用手工發(fā)票”、“××省××稅務(wù)局通用定額發(fā)票”。從2011年1月1日起，已沒(méi)有“貨物銷(xiāo)售發(fā)票”、“修理修配發(fā)票”了，這些都是作廢的發(fā)票或假發(fā)票。從發(fā)票代碼上區(qū)別，根據(jù)普通發(fā)票代碼的編制規(guī)則，第六至第七位，代表的是年份標(biāo)志，凡這兩位數(shù)是小于“10”的都是舊版發(fā)票，也就是作廢發(fā)票。當(dāng)前只有這兩位數(shù)是“10”、“11”或“12”的才是新版發(fā)票，才可作為合法有效的憑證在稅前扣除（注意：各省對(duì)部分企業(yè)的舊版冠名發(fā)票可能有延長(zhǎng)使用期限的規(guī)定，請(qǐng)按文件規(guī)定執(zhí)行）。從發(fā)票的票面限額來(lái)看，現(xiàn)在手工發(fā)票只有千元版和百元版兩種，萬(wàn)元版及以上的發(fā)票都要由機(jī)具開(kāi)具。其次要審查發(fā)票是不是私自印制、偽造、變?cè)?、非法取得的發(fā)票，比如說(shuō)從票販子手中購(gòu)買(mǎi)的發(fā)票就是假發(fā)票或者非法取得的發(fā)票。實(shí)際工作中，納稅人可通過(guò)發(fā)票本身含有的物理防偽措施鑒別，也可上網(wǎng)查詢、電話查詢或者向稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)鑒定發(fā)票的真?zhèn)巍?/div>
