青國(guó)稅函[2010]115號(hào)規(guī)定：建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按《通知》第三條規(guī)定，自月份終了之日15日內(nèi)，報(bào)送《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表》（一式三份），按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入0.2%預(yù)繳企業(yè)所得稅。

　　青地稅發(fā)[2010]90號(hào)規(guī)定：項(xiàng)目經(jīng)理部應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅。項(xiàng)目經(jīng)理部所需建筑業(yè)發(fā)票，實(shí)行先征稅后開票方式，由項(xiàng)目所在地主管地稅機(jī)關(guān)為其代開建筑業(yè)發(fā)票。

　　[解讀分析]總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅為國(guó)稅局管轄，項(xiàng)目部要向項(xiàng)目所在地國(guó)家稅務(wù)局按月或按季預(yù)繳企業(yè)所得稅。不管是否總機(jī)構(gòu)預(yù)分企業(yè)所得稅，項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)都有管轄權(quán)，按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入0.2%預(yù)繳企業(yè)所得稅是必須的。

　　如果總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅為地稅局管轄，項(xiàng)目部要向項(xiàng)目所在地地方稅務(wù)局按月或按季預(yù)繳企業(yè)所得稅。雖說總機(jī)構(gòu)預(yù)分企業(yè)所得稅，但是先征稅后開票方式，實(shí)際上也仍然是要求項(xiàng)目部按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入0.2%預(yù)繳企業(yè)所得稅。

　　所以，總機(jī)構(gòu)為地方稅務(wù)局管轄的企業(yè)，異地跨區(qū)施工的項(xiàng)目部，《外出經(jīng)營(yíng)管理證明》既要辦理國(guó)稅，又要辦理地稅，在項(xiàng)目部國(guó)家稅務(wù)局繳納企業(yè)所得稅，在項(xiàng)目地方稅務(wù)局繳納營(yíng)業(yè)稅并開具建筑業(yè)發(fā)票，每取得一筆收入跑兩個(gè)稅務(wù)局，且有可能沒在地稅繳納企業(yè)所得稅被拒絕開具發(fā)票。也有可能建筑企業(yè)僅辦理地稅登記而逃避國(guó)稅局管轄的情況發(fā)生，畢竟只要能夠取得地稅機(jī)關(guān)開具的建筑業(yè)發(fā)票就能夠索取工程價(jià)款。所以以上的政策盡管看起來合法，實(shí)際卻不合理。

　　項(xiàng)目所在地預(yù)繳企業(yè)所得稅必然減少總機(jī)構(gòu)所在地實(shí)際的預(yù)繳稅款，總機(jī)構(gòu)所在地是否能夠支持這一政策在實(shí)際執(zhí)行中難以肯定。特別是在總機(jī)構(gòu)匯總應(yīng)納稅所得額處于虧損或者匯算清繳后應(yīng)納所得稅額小于預(yù)繳稅款時(shí)，由總機(jī)構(gòu)所在地辦理退稅對(duì)于納稅人來說怕是更難辦。

　　例如，青島甲建筑施工企業(yè)2010年5月累計(jì)收入總額1000萬元，其中天津項(xiàng)目部收入累計(jì)700萬元，1－6月累計(jì)利潤(rùn)總額－10萬元，按照規(guī)定還要預(yù)分天津項(xiàng)目所在地企業(yè)所得稅700×0.2%=1.4萬元。則在青島所在地納稅申報(bào)表只能顯示預(yù)繳企業(yè)所得稅0－1.40=－1.40萬元。

　　其次，實(shí)際工作中，項(xiàng)目部按照0.2%在項(xiàng)目所在地預(yù)繳稅款不一定為項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)所接受，強(qiáng)制要求企業(yè)在當(dāng)?shù)卦O(shè)立分支機(jī)構(gòu)或者設(shè)置全資子公司以擴(kuò)大稅源也存在可能性。所以筆者愚見，深層次地解決建筑企業(yè)項(xiàng)目部異地施工納稅問題很有必要。

　　二、跨區(qū)施工項(xiàng)目部注意開具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》

　　二級(jí)分支機(jī)構(gòu)由于在工程所在地辦理了稅務(wù)登記，不需要再開具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，而跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目部（包括二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)管理的項(xiàng)目部）則應(yīng)向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，未提供上述證明的，項(xiàng)目部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促其限期補(bǔ)辦；不能提供上述證明的，應(yīng)作為獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)，項(xiàng)目部應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供總機(jī)構(gòu)出具的證明該項(xiàng)目部屬于總機(jī)構(gòu)或二級(jí)分支機(jī)構(gòu)管理的證明文件。