除了國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅收問題的通知》（國家稅務(wù)總局公告2014年第29號公告，以下簡稱29號公告）規(guī)定的處理原則外，應(yīng)該還有兩個(gè)問題在實(shí)踐中值得注意，稅務(wù)總局最好再能夠以“補(bǔ)丁性”文件的形式給予重新明確，否則也容易引起稅企之間的爭議：

　　1.股東將資產(chǎn)（現(xiàn)金資產(chǎn)除外）劃給企業(yè)，應(yīng)該做視同銷售處理。資產(chǎn)的權(quán)屬在不同的法人實(shí)體之間發(fā)生變更原則上來說應(yīng)該征收企業(yè)所得稅，這是《企業(yè)所得稅》的一個(gè)基本規(guī)則。具體到稅收政策中，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條及國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）中都做了規(guī)定，因此，股東將資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)給企業(yè)，首先應(yīng)該作為視同銷售處理，確認(rèn)視同銷售收入和視同銷售成本，同時(shí)按照公允價(jià)格確認(rèn)投資資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。另外，如果劃轉(zhuǎn)出去的資產(chǎn)是長期股權(quán)投資，那么滿足財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知財(cái)稅》（[2009]59號，以下簡稱59號文）時(shí)，也應(yīng)該可以適用于特殊性稅務(wù)處理的待遇，按照59號文的規(guī)定來進(jìn)行處理，但是這個(gè)問題在實(shí)踐中需要與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行充分溝通，筆者曾遇到過爭議的案例，同時(shí)也有企業(yè)成功取得了特殊性稅務(wù)處理的備案。

　　2.滿足29號公告的條件時(shí)，股東將資產(chǎn)捐贈給企業(yè)，會計(jì)上定性為權(quán)益性交易，但是在稅收處理上，筆者認(rèn)為應(yīng)該按照上文“1”中的方式來處理，股東在劃出資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)該確認(rèn)的是長期股權(quán)投資，而不應(yīng)該是捐贈支出，如果稅收上將其作為捐贈支出的來處理，那么股東除了做視同銷售外，另外還得確認(rèn)一個(gè)稅收意義上的“營業(yè)外支出”，這個(gè)捐贈的營業(yè)外支出不屬于公益性捐贈，在企業(yè)所得稅上是無法抵扣的。既然交易的屬性上已經(jīng)確認(rèn)了屬于股東投資的資本，那么稅收處理上也不能夠按照字面的“一般捐贈”來處理，而是應(yīng)該按照一個(gè)投資行為來處，未來在企業(yè)所得稅稅前扣除時(shí)應(yīng)該以投資資產(chǎn)的形式扣除，而不應(yīng)該按照捐贈的“營業(yè)外支出”來處理。這一點(diǎn)需要稅務(wù)總局給予明確，否則將出現(xiàn)稅企的爭議問題。

　　29號公告第二條第二款規(guī)定“企業(yè)取得股東劃入的資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)入收入總額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)”。也就是說，會計(jì)上都計(jì)入到了收入中了，不能滿足第一條的款的條件了，那么稅收上也將其確認(rèn)為收入繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)劃入的資產(chǎn)可以按照公允價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。但是，需要注意的是，這種情況下無法定性為權(quán)益性交易行為，那么劃出方除了確認(rèn)視同銷售外，支出的所得稅是應(yīng)確認(rèn)為捐贈呢，還是應(yīng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)的計(jì)稅成本？不同的稅務(wù)處理，對劃出方的影響將非常的大，這個(gè)問題需要進(jìn)一步的明確。